|
|
Page:10
1 . 2 . 2 כפל מס והשיטות לפתרונו המדינה המטילה מס על בסיס פרסונלי מכונה מדינת המושב ( או מדינת התושבות , ( ומדינה המטילה את מסיה על בסיס טריטוריאלי מכונה בדרך כלל מדינת המקור ( כי בה נמצא מקור ההכנסה . ( מצב של כפל מס עלול לקרות במקרים שבהם שתי מדינות ( או יותר ) מטפלות באופן שונה לצורכי מס באותה פעילות או פעולה כלכלית . לדוגמה : א . במקרה שבו שיטת המיסוי במדינת המקור היא טריטוריאלית ואילו מדינת המושב של מפיק ההכנסה ממסה את תושביה על בסיס פרסונלי . במצב כזה שתי מדינות מטילות מס על אותה הכנסה בשל שיטות מיסוי שונות בתכלית . . 3 פסק הדין האחרון בנושא ניתן בבית המשפט המחוזי בתל אביב – עמ , 114 / 89 "ה ברונפמן דב נ' פקיד שומה נתניה , מסים ו ( 1 ) ה . 7 לצורך כך נקבעים בדרך כלל בדין הפנימי של המדינה כללים המכונים כללי מקור , כללים הקובעים את מיקום המקור . מבחינה היסטורית , מדינות רבות ניסחו תחילה כללי מיסוי בעלי תחולה טריטוריאלית ומאוחר יותר עברו לתחולה פרסונלית . אין בעולם הרבה מדינות הנוקטות כלל פרסונלי טהור ללא מיסוי טריטוריאלי . משמעות כללי המס במדינה כזו היא שתושבי חוץ אינם מחויבים במס על הכנסות שהם מפיקים בתחומיה , ואילו תושבי אותה מדינה או אזרחיה חייבים בה במס על כלל הכנסותיהם בעולם . על פי הפקודה בנוסחה עד תום שנת המס , 2002 השיטה הטריטוריאלית התייחסה לא רק להכנסות שהופקו או נצמחו בישראל , אלא גם להכנסות שזיקתן הטריטוריאלית למדינת ישראל היא רק עובדת קבלתן בה . הואיל ועילת חיוב זו אינה רלוונטית יותר , לא נרחיב את הדיון עליה . נציין רק כי על פי עילה זו הכנסה חויבה במס על בסיס קבלתה רק אם נתקבלה בישראל לראשונה בלי שאבד לה בדרך אופייה כהכנסה ( כלומר , ההכנסה התקבלה ישירות בישראל . ( כלל זה זכה בעבר לפרשנות בפסיקה . כפל מס הוא מצב שבו פועלות שתי שיטות מיסוי שבסיסן שונה או עלול להביא למצב שבו אדם נדרש לשלם מס בשתי מדינות על אותה הכנסה . מצב זה אפשרי גם במקרים שבהם שיטות המיסוי בשתי מדינות הן זהות , אך הזיקה הנדרשת לצורך המיסוי שונה ויוצרת כפילות חיוב על אותה הכנסה לשתי מדינות . נפרט להלן .
|
|
|